.RU

Раздел 5. Учет объединения бизнеса (МСФО 3) - Решением Совета директоров


^ Раздел 5. Учет объединения бизнеса (МСФО 3) 5.1. Общие положения
Настоящий раздел применяется в отношении операции или события, которое удовлетворяет определению объединения бизнеса1.

Компания должна определить, является ли операция или какое-либо другое событие объединением бизнеса, используя определение, изложенное в настоящем разделе в соответствии с МСФО 3, которое требует, чтобы приобретенные активы и принятые обязательства составляли бизнес. Если приобретенные активы не являются бизнесом, то отчитывающаяся компания должна учитывать такую операцию или событие как приобретение актива.

Объединение бизнеса, такие как приобретение дочерних организаций и иностранных подразделений, за исключением объединений в сделке между предприятиями, находящимися под общим контролем, учитываются по методу приобретения. Стоимость приобретения определяется по справедливой стоимости предоставленных активов и возникших или принятых на себя обязательств на дату обмена. Датой обмена является дата приобретения, если объединение бизнеса происходит в результате одной операции, и дата покупки каждого пакета акций, если объединение бизнеса происходит поэтапно в результате серии покупок.

Превышение стоимости приобретения над справедливой стоимостью чистых идентифицируемых активов приобретенной дочерней организации и/или приобретенного иностранного подразделения при каждой операции обмена отражается как гудвил. Превышение доли компании-покупателя в чистой справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств над стоимостью приобретения признается в отчете о совокупном доходе в момент его возникновения.

Гудвил от приобретения дочерних организаций и/или иностранного подразделения составляет отдельную статью консолидированного отчета о финансовом положении. Гудвил ассоциированных и совместно-контролируемых компаний отражается в составе инвестиций в ассоциированные и совместно-контролируемые компании. Гудвил учитывается по фактической стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения при наличии таковых.

Гудвил оценивается на предмет обесценения не реже одного раза в год, а также при наличии признаков обесценения. Гудвил распределяется между генерирующими единицами (группами активов, генерирующими денежные средства) или группами генерирующих единиц, которые, как ожидается, получат преимущества синергетического эффекта объединения бизнеса. Рассматриваемые единицы или группы представляют собой группировки наиболее низкого уровня, на котором Компания осуществляет контроль над возмещением гудвила, и не превышают уровень сегмента. Прибыль или убыток от выбытия какого-либо процесса, отнесенного к генерирующей единице, на которую был распределен гудвил, учитывает балансовую стоимость гудвила, относящегося к выбывающему процессу, который в общем случае определяется по соотношению стоимости выбывшего процесса и стоимости генерирующей единицы, остающейся после выбытия.

Приобретенные идентифицируемые активы и обязательства/условные обязательства, полученные при объединении бизнеса, отражаются по их справедливой стоимости на дату приобретения независимо от величины доли неконтролирующих акционеров.
5.2. Определения
Бизнес – это интегрированная совокупность видов деятельности и активов, осуществление которых и управление которыми способно привести к получению дохода в форме дивидендов, снижения затрат или какой-либо иной экономической выгоды, непосредственно инвесторами или другими собственниками, участниками или членами.

^ Взаимное предприятие – это предприятие, отличное от предприятия, находящегося в собственности инвестора, которое обеспечивает дивиденды, снижение затрат или другие экономические выгоды непосредственно собственникам, членам, или участникам. Например, компания взаимного страхования, кредитный союз, или кооперативное предприятие являются взаимными предприятиями.

Владельцы – в целях настоящего раздела термин «собственники» используются в широком смысле для обозначения держателей долей участия в предприятии, находящемся в собственности инвестора, и собственников или членов или участников взаимных предприятий.

Гудвил - Актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнеса, которые не идентифицируются и не признаются по-отдельности.

^ Дата приобретения - Дата, на которую покупатель фактически получает контроль над приобретаемым предприятием.

Доля участия в капитале - Для целей настоящего раздела термин «доля участия в капитале» используется в широком смысле для обозначения долей участия в предприятиях, находящихся в собственности инвестора и собственника, долей участников или членов взаимных предприятий.

Идентифицируемый - Актив является идентифицируемым если он либо:

(а) отделим, то есть может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, идентифицируемым активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие это сделать; либо

(б) возникает в результате договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли такие права передать или отделить от предприятия или от других прав и обязательств.

Контроль - Полномочия управлять финансовой и операционной политикой организации с целью получения выгод от ее деятельности.

^ Доля неконтролирующих акционеров - Доля участия в капитале дочерней организации, не относимая прямо или косвенно на материнскую организацию.

Нематериальный актив - Идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физического содержания.

^ Объединение бизнеса - Операция или иное событие, при котором покупатель получает контроль над одним или более бизнесами. Операции, иногда упоминаются как ‘настоящие слияния’ или ‘слияния равных’, также являются объединением бизнеса в том смысле, в каком этот термин используется в настоящем разделе.

Покупатель - Предприятие, которое получает контроль над приобретаемым предприятием.

^ Приобретаемое предприятие - Бизнес или бизнесы, контроль над которыми получает покупатель при объединении бизнеса.

Справедливая стоимость - Сумма, на которую актив может быть обменен или обязательство исполнено при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми сторонами.

^ Условное возмещение - Как правило, обязательство покупателя передать дополнительные активы или доли участия в капитале прежним собственникам приобретаемого предприятия в рамках обмена на контроль над приобретаемым предприятием при условии наступления определенных будущих событий или выполнения условий. Однако, условное возмещение также может дать покупателю право вернуть ранее переданное возмещение в случае выполнения определенных условий.

^ 5.3 Идентификация объединения бизнеса

Компания может получить контроль над приобретаемой компанией разными способами, такими как:

  1. передача денежных средств, их эквивалентов или прочих активов (включая чистые активы, представляющие собой предприятие);

  2. признание обязательств;

  3. выпуск долевых инструментов;

  4. выплата более чем одного вида вознаграждения; или

  5. без выплаты вознаграждения, имея в наличии только контракт.

Структурное объединение бизнеса может быть осуществлено разными способами, которые определяются юридическими, налоговыми и другими причинами, включая, но, не ограничиваясь, следующие способы:

  1. одно или более предприятий становятся дочерними организациями Компании или чистые активы одного или более предприятий юридически поглощаются Компанией;

  2. одна объединяющаяся компания передает свои чистые активы или ее владельцы передают долевые инструменты в дочернюю организацию Компании или в Компанию;

  3. все объединяющиеся компании передают свои чистые активы, или их владельцы передают свои долевые инструменты в новую организацию в структуре Компании;

  4. группа прежних владельцев одной из объединяющихся компаний приобретает контроль над объединенной компанией.

^ Отдельные операции, не являющиеся частью объединения бизнеса

Между Компанией и приобретаемым предприятием могут существовать какие-либо отношения или договоренности, сложившиеся до начала переговоров относительно объединения бизнеса, или Компания и приобретаемое предприятие могут вступить в какое-либо соглашение во время переговоров, которое является отдельной операцией по отношению к объединению бизнеса. В обеих ситуациях Компания идентифицирует все суммы, которые не являются частью того, что Компания и приобретаемое предприятие (или его прежние собственники) обменивают при объединении бизнеса, то есть суммы, которые не являются частью обмена на приобретаемое предприятие. В рамках метода приобретения Компания признает только вознаграждение, переданное за приобретаемое предприятие, а также приобретенные активы и принятые обязательства в обмен на приобретаемое предприятие. Учет отдельных операций производится согласно соответствующим МСФО и разделам настоящей учетной политики.

Операция, совершаемая Компанией или от имени Компании, или, прежде всего, в пользу Компании или объединенного предприятия, а не в пользу приобретаемого предприятия (или его прежних собственников) до объединения, с большой степенью вероятности будет отдельной операцией. Ниже представлены примеры отдельных операций, в отношении которых не должен применяться метода приобретения:

- операция, результатом которой является установление отношений между Компанией и приобретаемым предприятием до объединения;

- операция, в результате которой работники или прежние собственники приобретаемого предприятия получают вознаграждение за будущие услуги; и

- операция, в результате которой приобретаемое предприятие или его прежние собственники получают возмещение за оплату расходов покупателя, связанных с приобретением.

Предприятие представляет собой вводимые ресурсы и процессы, применяемые к этим ресурсам, имеющие возможность создать отдачу. Отдача не обязательна для того, чтобы взаимосвязанный комплекс считался предприятием. Три элемента предприятия определяются следующим образом:

  1. вводимые ресурсы: экономические ресурсы, которые создают или могут создать отдачу, если к ним применяется один или более процессов. Примеры включают основные средства, нематериальные активы, прочую интеллектуальную собственность, возможность получения доступа к материалам, правам или сотрудникам, и прочие внеоборотные активы или права на их использование.

  2. процессы: система, стандарт, протокол, правило, которое, при применении к ресурсам создают или могут создать отдачу или могут производить продукцию:

  1. отдача: результат процессов, применяемых к вводимым ресурсам, который обеспечивает или имеет возможность обеспечить возврат в виде дивидендов, сниженных затрат, или экономических выгод напрямую инвесторам или другим владельцам, членам или участникам.

Предприятие не должно включать все вводимые ресурсы или процессы, которые продавец использовал в управлении этим бизнесом, если участники рынка способны приобрести этот бизнес и продолжать производить отдачу, например посредством введения своих процессов и вводимых ресурсов.

На стадии разработки взаимосвязанный комплекс процессов и активов может и не иметь отдачи. В таком случае необходимо принимать во внимание другие факторы, определяющие, что взаимосвязанный комплекс является предприятием. Такие факторы включают, но, не ограничиваются, следующим:

  1. начались планируемые работы, связанные с основной деятельностью;

  2. у потенциального предприятия есть работники, интеллектуальная собственность и другие вводимые ресурсы и процессы, которые применимы к таким ресурсам;

  3. потенциальное предприятие планирует производство отдачи;

  4. потенциальное предприятие будет иметь возможность доступа к покупателям, которые приобретут такую отдачу.

Не все вышеупомянутые факты должны выполняться для данного взаимосвязанного комплекса, находящегося на стадии разработки.
^ 5.3. Метод приобретения
Все объединения бизнеса, за исключением приобретения компаний, находящихся под общим контролем, должны учитываться с использованием метода приобретения.

Применение метода приобретения включает следующие шаги:

  1. определение покупателя;

  2. определение даты приобретения;

  3. признание и оценка идентифицируемых активов, принятых обязательств и доли неконтролирующих акционеров;

  4. признание и оценка гудвила или дохода при заключении сделки.

^ Определение покупателя

Для каждого объединения бизнеса одна из объединяющихся компаний должна быть определена как покупатель. Покупателем является компания, которая получает контроль над приобретаемой компанией. Для определения контроля Компания применяет руководство, содержащееся в разделе 4 «Подготовка консолидированной финансовой отчетности (МСБУ 27)», главы 1. Если применение данного руководства не позволяет четко определить покупателя, следующие факторы принимаются во внимание:

  1. При объединении бизнеса, осуществленного путем передачи денежных средств или других активов или признания обязательств, покупателем, как правило, является компания, которая передает денежные средства или другие активы или принимает обязательства.

  2. При объединении бизнеса, осуществленного путем обмена долевыми инструментами, покупателем, как правило, является компания, которая выпускает долевые инструменты. Исключением являются обратные покупки. Для определения покупателя при объединении бизнеса, осуществленного путем обмена долевыми инструментами, необходимо также рассматривать следующие факты и обстоятельства:

  1. Покупателем, как правило, является компания, чей относительный размер (оцениваемый, например, через активы, выручку или прибыль) значительно превышает размер другой объединяющейся компании или компаний.

  2. При объединении бизнеса, включающем более двух компаний, для определения покупателя рассматривается среди прочего факт того, какая из объединяющихся компаний выступает инициатором объединения, а также относительный размер объединяющихся компаний.

  3. Новая компания, созданная для осуществления объединения бизнеса, не обязательно является покупателем. Если компания создана для выпуска долевых инструментов для осуществления объединения бизнеса, одна из объединяющихся компаний, которая существовала до объединения бизнеса, должна быть определена как покупатель, используя руководство, приведенное выше в пунктах 1-4. В то же время вновь созданная компания, которая передает денежные средства или другие активы или несет обязательства в качестве вознаграждения, может быть покупателем.

^ Определение даты приобретения

Датой приобретения является дата, когда Компания фактически получает контроль над приобретаемой компанией. Как правило, датой получения контроля является дата, на которую Компания юридически передала вознаграждение, получила активы и приняла обязательства приобретаемой компании – дата закрытия сделки.

Фактически, датой закрытия сделки является дата регистрации права собственности на акции. Однако Компания может получить контроль раньше даты закрытия сделки, к примеру, в случае, когда получение контроля до даты закрытия сделки установлено письменным соглашением.

^ Признание и оценка приобретенных идентифицируемых активов и принятых обязательств и доли неконтролирующих акционеров

Начиная с даты приобретения, Компания признает отдельно от гудвила приобретенные идентифицируемые активы, принятые обязательства и всю долю неконтролирующих акционеров в приобретаемой компании.

^ Условия признания

Чтобы соответствовать критериям признания как части применения метода покупки, приобретенные идентифицируемые активы и принятые обязательства должны отвечать определению активов и обязательств, содержащегося в разделе 1 «Представление финансовой отчетности (МСБУ 1)», главы 1 на дату приобретения. Например, затраты, которые Компания ожидает, но не обязана понести в будущем для осуществления своего плана по прекращению деятельности приобретаемой компании или для увольнения работников приобретаемой компании, или их перевода на другое место не являются обязательствами на дату приобретения. Таким образом, Компания не признает эти затраты как часть применения метода приобретения. Вместо этого, эти расходы признаются в финансовой отчетности после объединения бизнеса, в соответствии с другими разделами данной учетной политики.

В дополнение, чтобы отвечать условиям признания как части применения метода приобретения, приобретенные идентифицируемые активы и принятые обязательства должны быть частью того, чем обменялись Компания и приобретаемая компания (или ее бывшие владельцы) при сделке по объединению бизнеса, а не результатом отдельных сделок.

Применение Компанией принципа и условий признания может привести к признанию некоторых активов и обязательств, которые приобретаемая компания ранее не признавала в своей финансовой отчетности как активы и обязательства. Например, Компания признает приобретенные идентифицируемые нематериальные активы, такие как торговая марка, патент или отношения с клиентом, которые приобретаемая компания не признавала как активы в своей финансовой отчетности, поскольку они имели внутрифирменное происхождение, и затраты по ним относились на расходы.

^ Классификация или определение вида приобретенных идентифицируемых активов и принятых обязательств при объединении бизнеса

На дату приобретения Компания классифицирует приобретенные идентифицируемые активы и принятые обязательства, чтобы иметь возможность применить для их оценки соответствующий раздел настоящей учетной политики. Компания проводит такую классификацию на основе контрактных условий, экономических условий, своей хозяйственной и финансовой политики и прочих существенных условий, которые имеет место на дату приобретения.

Действия со стороны Компании для классификации или определения вида приобретаемых идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств включают, но не ограничиваются:

Для классификации:

Компания классифицирует эти договоры на основе контрактных условий и прочих факторов на дату вступления договора в силу (или на дату изменения условий договора).

^ Принцип оценки

Компания оценивает приобретенные идентифицируемые активы и принятые обязательства по их справедливой стоимости на дату приобретения.

Для каждого объединения бизнеса Компания оценивает долю неконтролирующих акционеров в приобретаемой компании пропорционально доле неконтролирующих акционеров в чистых идентифицируемых активах приобретаемой компании.

^ Исключения из принципа признания и измерения по справедливой стоимости

Условные обязательства. Вопреки требованиям раздела 7 «Резервы, условные активы и условные обязательства (МСБУ 37)», главы 2 условное обязательство должно признаваться на дату приобретения, даже если отток ресурсов для его урегулирования не представляется вероятным. Для этого, Компания признает на дату приобретения условное обязательство, полученное в результате объединения бизнеса, если это текущее обязательство, которое возникает из прошлых событий, и его справедливая стоимость может быть надежно оценена. Справедливая стоимость должна отражать возможные выплаты по условному обязательству.

Подоходные налоги. Компания признает и оценивает актив или обязательство по отсроченному налогу, возникающие от приобретенных активов и принятых обязательств при объединении бизнеса, в соответствии с руководством, содержащимся в разделе 14 «Налоги (МСБУ 12)», главы 2. Компания учитывает потенциальное влияние налогообложения от временных расхождений и переноса сальдо приобретаемой компании, которые существуют на дату приобретения или возникают в результате приобретения в соответствии с разделом 14 «Налоги (МСБУ 12)», главы 2.

Вознаграждения работникам. Компания признает и оценивает обязательство (или актив, если он существует), относящееся к мероприятиям приобретаемой компании в отношении вознаграждения работникам в соответствии с руководством, содержащимся в разделе 8 «Вознаграждения работникам (МСБУ 19)», главы 2.

Активы возмещения убытков. При объединении бизнеса передающая сторона может, в соответствии с условиями контракта, возмещать убытки Компании в зависимости от результата вероятного события, исхода которого нельзя предсказать, или неопределенности, относящейся к части или ко всему конкретному активу или обязательству. В результате, у Компании появляется актив по возмещению убытков. Компания учитывает актив по возмещению убытков одновременно с признанием возмещаемой позиции, оцененный на такой же основе, что и возмещаемая позиция, с учетом необходимости стоимостной поправки на безнадежные суммы. Таким образом, если возмещение убытков относится к активу или обязательству, признаваемому на дату приобретения, и оцениваемому по справедливой стоимости на дату приобретения, то Компания на дату приобретения признает актив по возмещению убытков, оцененный по справедливой стоимости на дату приобретения. В некоторых случаях возмещение убытков может относиться к активу или обязательству, которое является исключением из принципов признания или оценки. Например, возмещение убытков может относиться к активу или обязательству, которое оценивается на другой основе, а не по справедливой стоимости на дату приобретения. Компания признает и оценивает актив по возмещению убытков с использованием допущений, согласующихся с теми, которые были использованы для оценки возмещаемой позиции, с учетом оценки руководства относительно компенсирующего актива по возмещению убытков и любых контрактных ограничений по возмещаемой сумме.

Вновь приобретенные права. Компания оценивает стоимость вновь приобретенных прав, признанных как нематериальный актив на основе оставшегося контрактного условия соответствующего контракта, вне зависимости от того, будут ли участники рынка рассматривать вопрос о потенциальном контрактном обновлении, при определении его справедливой стоимости.

Выплаты премий на основе долевых инструментов. Компания оценивает обязательство или долевой инструмент, относящийся к замене выплат премий на основе долевых инструментов, относящихся к приобретенной компании, на выплаты премий на основе долевых инструментов, относящихся к Компании, в соответствии с методом, указанным в разделе 16 «Выплаты на основе долевых инструментов (МСФО 2)», главы 2.

Активы, удерживаемые для продажи. В соответствии с разделом 6 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность (МСФО 5)», главы 2, на дату приобретения Компания оценивает приобретенный внеоборотный актив (или группу выбытия), который классифицируется как удерживаемый для продажи, по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

^ Признание и оценка гудвила или дохода при заключении сделки

Компания признает гудвил на дату приобретения и оценивает его как превышение 1) над 2), как это указано ниже:

  1. совокупная величина:

  1. чистая стоимость приобретенных идентифицируемых активов за вычетом принятых обязательств на дату приобретения.

В случае, когда приобретается меньше 100% компании, сумма гудвила будет зависеть от того, как Компания оценивает долю неконтролирующих акционеров в приобретаемой компании. Так как Компания оценивает долю неконтролирующих акционеров пропорционально, сумма гудвила будет включать только долю приобретаемых идентифицируемых активов и принятых обязательств.

В случае, когда Компания приобретает всю компанию, гудвил оценивается единожды.

При объединении бизнеса, при котором Компания и приобретаемая компания (или ее бывшие владельцы) обмениваются только долей участия в акционерном капитале, справедливая стоимость доли участия приобретаемой компании может быть оценена надежнее, чем справедливая стоимость доли участия Компании (на дату приобретения).

Если это так, то Компания должна определить величину гудвила, используя справедливую стоимость доли участия приобретаемой компании, а не справедливую стоимость переданной доли участия (на дату приобретения).

В отдельных случаях Компания может заключать выгодные сделки, платя меньше, чем справедливая стоимость получаемых чистых активов приобретаемой компании. В случаях если такое превышение останется после применения нижеуказанной оценки, то Компания признает возникающую прибыль в отчете о совокупном доходе на дату приобретения.

Прежде, чем признать прибыль от выгодной покупки, Компания повторно проводит идентификацию и оценку всех приобретенных активов и принятых обязательств, и признает все дополнительные активы или обязательства. Затем, Компания заново оценивает все процедуры, используемые для оценки сумм, по следующим позициям:

Такая проверка проводится, чтобы удостовериться, что все оценки правильно отражают всю имеющуюся в наличии информацию на дату приобретения.

^ Период измерения (оценки)

Если первоначальный учет объединения бизнеса не завершается к концу отчетного периода, в котором происходит объединение, Компания отражает в своей финансовой отчетности условные суммы в отношении тех статей, учет которых не завершен. Во время периода измерения Компания осуществляет ретроспективную корректировку условных сумм, признанных на дату приобретения, чтобы отразить новую информацию, полученную о фактах и обстоятельствах, которые существовали на дату приобретения и, будучи тогда известными, затронули бы оценку сумм, признанных на указанную дату. Во время периода измерения Компания также признает дополнительные активы или обязательства в случае получения новой информации о фактах и обстоятельствах, которые существовали на дату приобретения и, будучи тогда известными, привели бы к признанию таких активов и обязательств на эту дату. Период измерения заканчивается, как только Компания получает информацию, которую она искала о фактах и обстоятельствах, существовавших на дату приобретения, или узнает, что больше нет доступной информации. Однако, период измерения не должен превышать один год с даты приобретения.

^ Период измерения – это период после даты приобретения, во время которого Компания как покупатель может осуществить корректировку условных сумм, признанных в отношении объединения бизнеса. Период измерения предоставляет Компании разумное время, чтобы получить информацию, необходимую для идентификации и измерения по состоянию на дату приобретения в соответствии с требованиями настоящего раздела учетной политики:

Компания рассматривает все уместные факторы при определении того, должна ли информация, полученная после даты приобретения, привести к корректировке условных признанных сумм, или эта информация следует из событий, которые произошли после даты приобретения. В качестве уместных факторов можно назвать дату, когда дополнительная информация была получена, а также то, может ли покупатель определить причину для изменения условных сумм. Информация, которая получена вскоре после даты приобретения, с большей степенью вероятности будет отражать обстоятельства, которые существовали на дату приобретения, чем информация, полученная несколько месяцев спустя. Например, продажа актива третьему лицу вскоре после даты приобретения за сумму, которая значительно отличается от его условной справедливой стоимости, определенной на указанную дату, будет вероятно указывать на ошибку в условной сумме, если только событие, которое привело к изменению справедливой стоимости актива, не может быть установлено.

Компания признает увеличение (уменьшение) условной суммы, признанной в отношении идентифицируемого актива (обязательства) посредством уменьшения (увеличение) гудвила. Однако, новая информация, полученная во время периода измерения, может в некоторых случаях привести к корректировке условной суммы более чем одного актива или обязательства. Например, Компания могла принять обязательство оплатить убытки, связанные с несчастным случаем на одном из приобретаемых предприятий, которые полностью или частично покрываются политикой страхования гражданской ответственности приобретаемого предприятия. Если Компания получает новую информацию во время периода измерения о справедливой стоимости на дату приобретения такого обязательства, корректировка гудвила, являющаяся результатом изменения условной суммы, признанной в отношении обязательства, была бы компенсирована (полностью или частично) соответствующей корректировкой гудвила, являющейся результатом изменения условной суммы, признанной в отношении требования к получению от страховщика.

Во время периода измерения Компания признает корректировки условных сумм, как будто учет объединения бизнеса был завершен на дату приобретения. Таким образом, Компания соответствующим образом пересматривает сравнительную информацию за предыдущие периоды, представленную в финансовой отчетности, включая внесение изменений в составе обесценения, амортизации или других статей, влияющих на доход, признанных при завершении первоначального учета.

После окончания периода измерения Компания пересматривает учет объединения бизнеса только с целью исправления ошибок в соответствии с разделом 2 «Изменения в учетной политике, расчетных оценках и ошибки (МСБУ 8)», главы 1 настоящей учетной политики.

^ Стоимость приобретения

Стоимость приобретения оценивается по справедливой стоимости, которая рассчитывается как совокупная величина переданного Компанией вознаграждения, учитывающая также принятые им обязательства приобретаемой компании и переданные им выпущенные долевые инструменты. Примерами вознаграждения могут служить денежные средства, прочие активы, дочерняя организация Компании, условное вознаграждение, простые или привилегированные акции, опционы, гарантии и доли участия в совместно контролируемых предприятиях.

Выплаченное вознаграждение может включать в себя активы или обязательства Компании, чья балансовая стоимость отличается от их справедливой стоимости на дату приобретения (например, немонетарные активы, такие как земельные участки и строения, или предприятие Компании). В таких случаях Компания проводит переоценку переведенных активов или обязательств по их справедливой стоимости на дату приобретения и признает полученные в результате прибыли или убытки, если они возникнут, в отчете о совокупном доходе. Если переведенные на приобретенную компанию активы или обязательства остаются в приобретенной компании после объединения, то Компания сохраняет над ними контроль. В этой ситуации Компания оценивает такие активы и обязательства по их балансовой стоимости непосредственно до даты приобретения, и не учитывает в прибылях и убытках прибыль или убыток по активам или обязательствам, которые он контролирует как до, так и после объединения бизнеса.

Компания определяет стоимость объединения как совокупную величину справедливой стоимости чистых активов, переданных им на дату обмена, в обмен на контроль. Все затраты по сделке, в том числе любые прямые затраты, непосредственно связанные с объединением, такие как оплата услуг профессиональных бухгалтеров, юристов, оценщиков и других экспертов, необходимых для осуществления объединения, включая расходы на содержание отдела, занимающегося приобретением предприятий, не включаются в стоимость объединения и учитываются как расходы в том периоде, в котором они были понесены. Затраты на выпуск долговых или долевых ценных бумаг признаются в соответствии с разделом 3 «Финансовые активы и обязательства (МСБУ 32, МСБУ 39, МСФО 7)», главы 2 настоящей учетной политики.

Будущие затраты или убытки, которые Компания ожидает понести в результате объединения, не являются обязательствами, принятыми Компанией в обмен на контроль над приобретаемой компанией. Поэтому они не включаются в стоимость объединения.

^ Условное вознаграждение

Вознаграждение, выплачиваемое Компанией в обмен за приобретаемую компанию, включает любые активы или обязательства, возникающие в результате договоренности об условном вознаграждении. Компания учитывает справедливую стоимость условного вознаграждения на дату приобретения, как часть вознаграждения, выплаченного в обмен на приобретаемую компанию. Компания классифицирует обязательство об уплате условного вознаграждения как обязательство или капитал в соответствии с разделом 3 «Финансовые активы и обязательства (МСБУ 32, МСБУ 39, МСФО 7)» главы 2.


^ Поэтапное приобретение

Диаграмма 2. Поэтапное приобретение.



При поэтапном объединении Компания переоценивает свою ранее удерживаемую долю участия в акционерном капитале приобретаемой компании по ее справедливой стоимости на дату приобретения и признает изменение стоимости в прибылях и убытках. В случае, если в предыдущих отчетных периодах Компания признавала изменения стоимости своей доли участия в акционерном капитале приобретаемой компании в составе прочего совокупного дохода (например, из-за того, что данные инвестиции были классифицированы как имеющиеся в наличии для продажи) сумма переоценки, которая была признана в составе прочего совокупного дохода, признается так же как в случае, если бы Компания продала свою имеющуюся ранее долю участия в акционерном капитале. Если оплата какой-либо части стоимости объединения откладывается, справедливая стоимость такой части определяется путем дисконтирования соответствующих ей платежей до их текущей стоимости. При этом учитываются любые надбавки или скидки, которые могут применяться при оплате покупки (см. диаграмма 2. «Поэтапное приобретение»).

^ Объединение бизнеса, осуществляемое без передачи возмещения

В некоторых случаях Компания получает контроль над приобретаемым предприятием, не передавая возмещение. Метод приобретения, используемый для учета объединения бизнеса, распространяется и на такое объединение. Среди таких обстоятельств можно назвать следующие:





При объединении, осуществляемом только посредством договора, Компания относит на владельцев приобретаемого предприятия сумму чистых активов приобретаемого предприятия, признанных в соответствии с настоящим разделом учетной политики. Другими словами, доли участия в капитале приобретаемого предприятия, держатели которых не являются покупателем, отражаются как доля неконтролирующих акционеров в финансовой отчетности Компании после объединения, даже если это приводит к тому, что все доли участия в капитале приобретаемого предприятия отнесены на долю неконтролирующих акционеров.
^ 5.4. Последующая оценка и учет
Компания впоследствии оценивает и учитывает активы, обязательства и долевые инструменты, относящиеся к объединению бизнеса, в соответствии с другими разделами данной учетной политики, применимыми к соответствующим объектам, с исключением следующих:

Вновь приобретенные права

Вновь приобретенное право, учтенное как нематериальный актив, должно амортизироваться в течение оставшегося срока действия договора, по которому это право было предоставлено.

Компания, которая впоследствии продает вновь приобретенное право третьей стороне, должна включить балансовую стоимость нематериального актива при определении прибыли или убытка по продаже.

^ Условные обязательства

После первоначального признания и до погашения, аннулирования или истечения срока действия обязательства, Компания оценивает условное обязательство, признанное при объединении бизнеса, по наибольшей из величин:

  1. суммы, которая была бы признана в соответствии с разделом 7 «Резервы, условные активы и обязательства (МСБУ 37)», главы 2; и

  2. суммы, первоначально признанной в соответствии с разделом 9 «Выручка (МСБУ 18)» главы 2 (за вычетом, если применимо, накопленной амортизации).

Это требование не применяется к договорам, учитываемым в соответствии с разделом 3 «Финансовые активы и обязательства (МСБУ 39)», главы 2.

^ Активы возмещения убытков

В конце каждого последующего отчетного периода Компания оценивает актив по возмещению убытка, признанный на дату приобретения, на том же основании, что и возмещенное обязательство или актив.

При этом необходимо учитывать любые контрактные ограничения по сумме актива и оценку руководства по возможности его превращения в деньги (для актива по возмещению убытков, который впоследствии не оценивается по справедливой стоимости).

Компания должна прекратить признание актива по возмещению убытков, только если она получит деньги по активу, продаст его или другим способом утратит на него право.

^ Условное вознаграждение (условная компенсация)

Некоторые изменения справедливой стоимости условной компенсации, которую Компания признает после даты приобретения, могут происходить в результате появления дополнительной информации, которую Компания получает после даты приобретения, в отношении фактов и обстоятельств, существовавших на дату приобретения. Однако изменения, которые произошли в результате событий после даты приобретения, такие как получение запланированной выручки, установление оговоренной цены на акцию или прохождение контрольного этапа при выполнении научно-исследовательского проекта, не являются оценочными корректировками за период. Покупатель должен учесть указанные изменения справедливой стоимости условной компенсации, которые не являются оценочными корректировками за период, следующим образом:

  1. Условная компенсация, классифицированная как капитал, не должна переоцениваться, а ее дальнейшее урегулирование должно учитываться в составе капитала.

  2. Условная компенсация, классифицированная как актив или обязательство, которая:
^ 5.5. Раскрытие информации
Компания в своей финансовой отчетности раскрывает следующую информацию, позволяющую пользователям оценить сущность и финансовый эффект от объединений бизнеса:

  1. в течение периода;

  2. после отчетной даты, но до даты подписания отчетности.

Компания в своей финансовой отчетности раскрывает следующую информацию по каждому объединению бизнеса, которое произошло в течение отчетного периода:

  1. названия и описания объединяющихся компаний;

  2. дата приобретения;

  3. процент приобретенных голосующих акций;

  4. причины для объединения бизнеса и пояснение, каким образом Компания получила контроль над приобретаемой компанией;

Для несущественных объединений бизнеса, происходящих в течение отчетного периода, которые становятся существенными, если взять их в совокупности, Компания должна раскрыть информацию, требуемую далее в соответствии с настоящей учетной политикой в совокупности.

  1. квалификационные характеристики, из-за которых образовался гудвил;

  2. справедливая стоимость на дату приобретения всего выплаченного вознаграждения и по каждому классу вознаграждения, и описание вознаграждения, выплаченного или подлежащего выплате при определенных условиях;

  3. детальное описание операций, по которым было принято решение об их прекращении в результате приобретения;

  4. сумму превышения стоимости идентифицируемых активов и признанных обязательств над затратами на приобретение, признанного в прибылях и убытках, и описание причин возникновения дохода;

  5. описание нематериальных активов, которые не могут быть признаны отдельно от гудвила и объяснение, почему справедливая стоимость нематериальных активов не может быть надежно измерена;

  6. сумму выручки и прибыли/убытка приобретенной компании, включенную в отчет о совокупном доходе Компании с даты приобретения. А также сумму выручки и прибыли/убытка приобретенной компании, которая была бы включена в отчет о совокупном доходе Компании, если бы датой приобретения было бы начало отчетного периода. В случае нецелесообразности раскрытия такой информации этот факт должен быть отражен вместе с описанием причин нецелесообразности.

  7. для соглашений об условном возмещении и активов по возмещению убытков раскрывается: сумма, признанная на дату приобретения; описание соглашения и основы определения суммы платежа; оценка диапазона результатов (недисконтированных) или, если диапазон не может быть оценен, раскрытие этого факта и причин, почему диапазон не может быть оценен. Если максимальная сумма платежа не ограничена, то Компания раскрывает этот факт.

  8. для приобретенной дебиторской задолженности: справедливая стоимость дебиторской задолженности; валовая сумма к получению по договору; наилучшая оценка на дату приобретения потоков денежных средств, которые, согласно ожиданиям, не будут взысканы. Раскрытия должны быть представлены по основным классам дебиторской задолженности.

  9. суммы, признанные на дату приобретения, каждого основного класса приобретенных активов и принятых обязательств.

  10. общая сумма гудвила, которая, согласно ожиданиям, будет подлежать вычету в налоговых целях.

  11. для каждого класса условного обязательства, признанного при объединении бизнеса в соответствии с исключением из принципа признания, информация, требуемая для признанных оценочных обязательств в разделе 7 «Резервы, условные активы и обязательства (МСБУ 37)», главы 2 настоящей учетной политики. Если условное обязательство не признано, потому что его справедливая стоимость не может быть надежно измерена, то Компания раскрывает: информацию, требуемую в соответствии с разделом 7 «Резервы, условные активы и обязательства (МСБУ 37)», главы 2 для непризнанных условных обязательств; и причины, почему обязательство не может быть надежно измерено.

  12. для операций, которые признаны отдельно от приобретения активов и принятия обязательств при объединении бизнеса: описание каждой операции; как Компания отразила каждую операцию в учете; суммы, признанные по каждой операции, и линейная статья в финансовой отчетности, в которой признана каждая сумма; и если операция является эффективным урегулированием существующих ранее отношений, метод, используемый для определения суммы урегулирования. Такое раскрытие отдельно признаваемых операций должно включать сумму связанных с приобретением затрат и, отдельно, сумму затрат, признанных как расход, а также статью или статьи отчета о совокупной прибыли, в котором признаны такие расходы. Сумма любых затрат на выпуск, не признанных как расход, и то, как они были признаны, также должны быть раскрыты.

  13. для каждого объединения бизнеса, при котором Компания владеет менее чем 100-процентной долей в капитале приобретаемого предприятия на дату приобретения: сумма доли неконтролирующих акционеров в приобретаемом предприятии, измеренной на дату приобретения, и основа измерения такой суммы; и для каждой доли неконтролирующих акционеров в приобретаемом предприятии, измеренной по справедливой стоимости, методы оценки и ключевые исходные данные, используемые в соответствующей модели для определения этой стоимости.

  14. при объединении бизнеса, осуществляемом поэтапно: справедливая стоимость на дату приобретения доли в капитале приобретаемого предприятия, держателем которой является Компания непосредственно до даты приобретения; и сумма любой прибыли или убытка, признанного в результате переоценки до справедливой стоимости доли в капитале приобретаемого предприятия, держателем которой является Компания до объединения бизнеса, и статья в отчете о совокупном доходе, в котором признана такая прибыль или убыток.

  15. если дата приобретения при объединении бизнеса выпадает после конца отчетного периода, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, Компания раскрывает информацию, требуемую в соответствии с настоящей учетной политикой, кроме случаев, когда первоначальный учет объединения бизнеса является неполным на дату утверждения финансовой отчетности к выпуску. В этой ситуации Компания описывает, какие раскрытия не могли быть сделаны, и причины, почему они не могут быть сделаны.

  16. по каждому отчетному периоду после даты приобретения до тех пор, пока предприятие не взыскало, продало или каким-либо иным образом не утратило право на актив по условному возмещению, или до тех пор, пока предприятие не урегулировало обязательство по условному возмещению, или пока такое обязательство не было аннулировано или не истекло: любые изменения в признанных суммах, включая любые разницы, возникающие при урегулировании; любые изменения в диапазоне результатов (недисконтированных) и причины таких изменений; и методы оценки и ключевые исходные данные, используемые соответствующей моделью для измерения условного возмещения.

  17. сумма и объяснение любой прибыли или убытка, признанных в текущем отчетном периоде, которые: связаны с идентифицируемыми приобретенными активами или принятыми обязательствами при объединении бизнеса, которое было осуществлено в текущем или предыдущем отчетном периоде; и имеют такой размер, характер или охват, что их раскрытие является уместным для понимания финансовой отчетности объединенного предприятия.

В случае приобретения, если справедливая стоимость идентифицируемых активов и обязательств или вознаграждение за покупку могут быть определены только предварительно на конец периода, в течение которого приобретение имело место, Компания раскрывает этот факт с указанием причин по каждому существенному объединению бизнеса или совокупную информацию по объединениям бизнеса, несущественным по-отдельности, но существенным в совокупности. Когда такие предварительные значения справедливой стоимости впоследствии подвергаются корректировкам, эти корректировки раскрываются и поясняются в финансовой отчетности рассматриваемого периода.

Также в финансовой отчетности Компания раскрывает информацию, позволяющую пользователям оценить текущую стоимость гудвила в течение периода. Для этого представляется сверка балансовой стоимости гудвила на начало и конец периода, показывая:

  1. валовую сумму и накопленные убытки от обесценения на начало периода;

  2. дополнительный гудвил, признанный за период, за исключением гудвила, отнесенного к группе активов, классифицированных как «предназначенные для продажи»;

  3. любые корректировки, являющиеся результатом последующего признания отсроченных налоговых активов;

  4. гудвил, который был отнесен к группе активов, классифицированных как «предназначенные для продажи», а также гудвил, признание которого прекращено без отнесения ранее к группе активов, классифицированных как «предназначенные для продажи»;

  5. убытки от обесценения, признанные за период, а также убытки от обесценения, возвращенные за период;

  6. другие изменения в балансовой стоимости за период; и

валовую сумму и накопленные убытки от обесценения на конец периода.



rasporyazhenie-glavi-novoanninskogo-municipalnogo-rajona-volgogradskoj-oblasti-ot-23-marta-2012-g-290-r.html
rasporyazhenie-glavnogo-upravleniya-veterinarii-moskovskoj-oblasti-ot-29-fevralya-2012-g-218-ob-utverzhdenii-poryadka-opredeleniya-plati-za-okazanie-byudzhetnimi.html
rasporyazhenie-hrustalev-b-b-d-e-n-professor.html
rasporyazhenie-kollegii-administracii-kemerovskoj-oblasti-ot-21-07-2005-n-691-r-o-realizacii-meropriyatij-po-dopolnitelnomu-lekarstvennomu-obespecheniyu-otdelnih-kategorij-grazhdan-oms-stranica-8.html
rasporyazhenie-ministerstva-obrazovaniya-omskoj-oblasti-o-gosudarstvennoj-akkreditacii-1030-ot-27-06-2011-g-ustav-ou-2008-g-redakciya-3-1-rezhim-raboti-ou-stranica-5.html
rasporyazhenie-o-provedenii-goda-rossijskoj-kulturi-v-velikobritanii-i-goda-britanskoj-kulturi-v-rossii-2014-god-god-provedeniya-xxii-zimnih-olimpijskih-igr-v-g-sochi.html
  • tetrad.bystrickaya.ru/v-moldove-na-rukah-u-naseleniya-nahoditsya-svishe-59500-stvolov-oruzhiya-monitoring-po-teme-legalizaciya-ks-internet-25-31.html
  • knowledge.bystrickaya.ru/minornij-belok-sivorotki-krovi-svyazannij-s-beremennostyu-alfa-2-glikoprotein-teoreticheskie-i-prakticheskie-aspekti.html
  • esse.bystrickaya.ru/razdel-8-metodicheskie-rekomendacii-prepodavatelyam-rabochaya-programma-disciplina-delovoe-obshenie-naimenovanie.html
  • ucheba.bystrickaya.ru/pozhar-voznikshij-v-sportivnom-klube-soobshili-interfaksu-v-gu-mchs-rossijskie-smi-o-mchs-monitoring-za-12-fevralya-2010-g.html
  • zanyatie.bystrickaya.ru/metodicheskie-rekomendacii-po-podgotovke-i-provedeniyu-lekcii-lekcii.html
  • letter.bystrickaya.ru/na-urale-budut-gotovit-uchenih-budushego-dlya-novih-zavodov-uralskogo-farmacevticheskogo-klastera.html
  • kolledzh.bystrickaya.ru/aa-hvostov-saratov-mimeticheskoe-vozdejstvie-nasiliya-s-ekrana1-tomsk-11-14-oktyabrya-2006-g-tomsk-sibirskij.html
  • report.bystrickaya.ru/i-d-amusin-nahodki-u-mertvogo-morya-stranica-5.html
  • urok.bystrickaya.ru/procvetanie-ssha.html
  • shpargalka.bystrickaya.ru/vliyanie-gumusovih-kislot-torfa-na-kinetiku-vosstanovleniya-antrahinonovih-krasitelej-05-19-02-tehnologiya-i-pervichnaya-obrabotka-tekstilnih-materialov-i-sirya-02-00-04-fizicheskaya-himiya.html
  • prepodavatel.bystrickaya.ru/tematicheskie-uchebno-metodicheskij-kompleks-dpp-f-03-staroslavyanskij-yazik-specialnost-050301-russkij-yazik-i.html
  • institut.bystrickaya.ru/tema-poeziya-roberta-rozhdestvenskogo.html
  • crib.bystrickaya.ru/gyunter-grass-zhestyanoj-baraban-stranica-24.html
  • textbook.bystrickaya.ru/informatika-oitushilarin-dajindauda-oitudi-praktikali-badarlanan-tehnologiyasi.html
  • spur.bystrickaya.ru/krome-togo-na-dannom-etape-itogi-pensionnoj-reformi-i-dolgosrochnie-perspektivi-razvitiya-pensionnoj-sistemi-rossijskoj.html
  • predmet.bystrickaya.ru/rukovoditelyu-centra-modernizacii-obrazovaniya-apk-i-ppro.html
  • kanikulyi.bystrickaya.ru/zolotoj-kletke.html
  • uchenik.bystrickaya.ru/glava-pyatnadcataya-prosto-tak-ne-nado-ekaterina-vilmont.html
  • klass.bystrickaya.ru/anton-pavlovich-chehov.html
  • klass.bystrickaya.ru/51zagolovki-referat-2-kursovaya-rabota-8.html
  • report.bystrickaya.ru/i-obshaya-harakteristika-obrazovatelnogo-uchrezhdeniya-i-uslovij-ego-funkcionirovaniya.html
  • knowledge.bystrickaya.ru/monitoring-sredstv-massovoj-informacii-6-oktyabrya-2010-goda.html
  • thescience.bystrickaya.ru/himicheskij-fakultet-omgtu.html
  • portfolio.bystrickaya.ru/otkritie-obrazovatelnie-tehnologii.html
  • occupation.bystrickaya.ru/monitoring-smi-2-07-11.html
  • abstract.bystrickaya.ru/113-stadii-razrabotki-neftyanih-mestorozhdenij-avarijnih-razlivov.html
  • lecture.bystrickaya.ru/adaptacionnaya-sostavlyayushaya-i-lichnost-esli-hochesh-bit-schastlivim.html
  • klass.bystrickaya.ru/93-postroenie-razvitoj-setevoj-infrastrukturi-pitayushih-godovoj-otchet-otkritogo-akcionernogo-obshestva-obedinennaya.html
  • lesson.bystrickaya.ru/sravnitelnij-analiz-logisticheskoj-deyatelnosti-na-predpriyatiyah-pererabativayushih-otraslej-prom.html
  • zadachi.bystrickaya.ru/prichini-viniknennya-derzhavi-funkc-oznaki.html
  • education.bystrickaya.ru/23-noyabrya-2010-g-1610-1740-programma-zdanie-instituta-himii-silikatov-im-i-v-grebenshikova-ran-22-24.html
  • crib.bystrickaya.ru/ispolzovanie-fotouprugogo-effekta-dlya-izmereniya-fizicheskih-velichin.html
  • composition.bystrickaya.ru/pervaya-iz-vojn-luitpold-shtejdle.html
  • kontrolnaya.bystrickaya.ru/referat-na-temu-analtichn-mozhlivost-balansu-komercjnogo-banku.html
  • kontrolnaya.bystrickaya.ru/rabochaya-programma-uchebnoj-disciplini-modulya-kulturologiya-b-v-2.html
  • © bystrickaya.ru
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.