.RU

РАЗДЕЛ П. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА - Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. 5-е изд., перераб и доп


^ РАЗДЕЛ П. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА

Эксперт (юридическое лицо) не должен быть основным или преобладающим учредителем (участником), кредитором, стра­ховщиком экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, а экономический субъект, в отношении ко­торого проводится аудит, не должен быть основным или пре­обладающим учредителем (участником) эксперта (юридическо­го лица).

Аудиторская организация может использовать работу экспер­та при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит. Отказ эконо­мического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита заключения, отличного от безусловно-положительного.

Работа эксперта осуществляется на основе договора возмезд­ного оказания услуг.

Помимо общепринятых условий договор должен предусмат­ривать:

цели и объем работы эксперта;

описание конкретных вопросов, в отношении которых аудиторская организация ожидает получить заключение эксперта;

описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъ­ектом, если таковые потребуются;

конфиденциальность информации экономического субъекта;

сведения о предположениях и методах, которые эксперт наме­ревается использовать в своей работе, и об их соответствии тем предположениям и методам, которые использовались в предыду­щие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская органи­зация использовала работу эксперта);

форму и содержание заключения эксперта.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заклю­чения (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме, которое должно быть достаточно полным и подробным. Заключение экс­перта должно иметь следующие обязательные реквизиты: наиме­нование документа; дата документа; личная подпись эксперта и ее расшифровка. Заключение эксперта — юридического лица скрепляется его печатью.

Эксперт подготавливает свое заключение, как минимум, в двух экземплярах, один из которых представляется экономи­ческому субъекту, в отношении которого аудиторская организа­ция проводит аудит, а второй — аудиторской организации.

^ Глава 8. Взаимоотношения различных субъектов при аудите 263

В случае невозможности получить заключение эксперта или су­щественной неуверенности эксперта в оценке каких-то исследо­ванных обстоятельств, а также неразрешенных разногласий между экономическим субъектом и экспертом или между аудиторской организацией и экспертом аудиторская организация может рас­смотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита заключения, отличного от безусловно-положительного.

Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не сни­мает ответственности за аудиторское заключение с организации, подготовившей его.

8.4. Операции с аффилированными лицами

Аудиторская проверка операций со связанными сторонами (аффилированными лицами) регламентируется как Междуна­родным стандартом аудита МСА 550, так и российским Прави­лом (стандартом) аудиторской деятельности № 9 «Аффилирован­ные лица».

^ Аффилированные лица — юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность других юридичес­ких и (или) физических лиц. Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилирован­ным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавлива­ющей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.

Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся аффилированных лиц и раскрытия информации о них, а также влияния операций с аффилированными лицами на бухгалтерскую отчетность аудируемого лица. Тем не менее нельзя ожидать, что в результате аудита будут выявлены все опе­рации с аффилированными лицами.

Руководство проверяемого субъекта несет ответственность за определение аффилированное™ сторон и операций с ними и раскрытие соответствующей информации в бухгалтерской отчет­ности. Эта ответственность требует от руководства внедрения со­ответствующего бухгалтерского учета и организации системы внутреннего контроля с целью обеспечения достоверного отра­жения и раскрытия в бухгалтерской отчетности операций с аф­филированными лицами.

264 РАЗДЕЛ ^ II. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА

Аудитору необходимо обладать знаниями о деятельности аудируемого лица и об отрасли в целом, позволяющими ему устанавливать события, операции и существующую практику, которые могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность. Хотя существование аффилированных лиц и опера­ций между ними считается обычным для деловой практики, аудитор должен быть осведомлен о них, потому что:

основные принципы подготовки бухгалтерской отчетности могут предусматривать раскрытие в бухгалтерской отчетности определенных взаимоотношений и операций с аффилированны­ми лицами;

существование аффилированных лиц или операций с аффили­рованными лицами может повлиять на достоверность бухгалтер­ской отчетности;

источник аудиторского доказательства оказывает влияние на аудиторскую оценку его достоверности. Аудиторские доказатель­ства, полученные от третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей степенью убедительности;

операции с аффилированными лицами могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли, ставящим целью уход о налогообложе­ния, или даже мошенничеством.

Аудитор должен изучить информацию, предоставленную ру­ководством субъекта в отношении аффилированных лиц, а также выполнить следующие процедуры с целью проверки достоверно­сти полученной информации:

изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилированных лиц;

запросить у руководства субъекта информацию об их аффили-рованности с другими предприятиями;

изучить списки акционеров с целью определения основных акционеров или, если необходимо, получить список основных акционеров из реестра акционеров;

изучить протоколы собраний акционеров и совета директо­ров, а также другие предусмотренные законодательством доку­менты, например реестр акционеров;

запросить других аудиторов, участвующих в данный момент в проведении аудита, или предшествующих аудиторов о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных аффилиро­ванных лиц.

Если основные принципы подготовки бухгалтерской отчетно­сти предусматривают раскрытие информации о взаимоотноше-

^ Глава 8. Взаимоотношения различных субъектов при аудите 265

ниях с аффилированными лицами, аудитор должен убедиться в том, что такое раскрытие информации является достоверным и полным.

Аудитор обязательно проводит детальное изучение информа­ции об операциях с аффилированными лицами, предоставленной руководством проверяемого субъекта.

При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также при предварительной оценке риска средств контроля аудитор должен проанализировать достоверность про­цедур контроля учета операций с аффилированными лицами и формирования информации о них.

В ходе аудита аудитору необходимо обратить внимание на нетипичные операции и на такие операции, которые могут указывать на существование ранее невыявленных аффилиро­ванных лиц.

В ходе аудита аудитор осуществляет процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций с аффилированными лицами:

проведение детальных процедур в отношении операций и сальдо по счетам;

анализ протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;

анализ регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или сальдо счетов, при этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в конце или незадолго до окончания отчетного периода;

анализ документов по выданным и полученным кредитам, а также банковских гарантий. Такая проверка может обнаружить существование гарантийных обязательств и других операций с аффилированными лицами;

анализ инвестиционных сделок, например приобретение или реализация доли участия в совместной или иной деятельности.

При проверке указанных операций с аффилированными ли­цами аудитор может получить достаточные надлежащие аудитор­ские доказательства того, что эти операции были надлежащим образом раскрыты.

С учетом характера взаимоотношений с аффилированными лицами доказательство операции с ними может быть ограничен­ным (например, в отношении наличия товарно-материальных запасов, находящихся у аффилированного лица на консигнации, или в отношении того, что материнская компания дала инструк­ции дочерней компании по учету лицензионных платежей). Если

^ 266 РАЗДЕЛ II. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА

нет надлежащих доказательств, подтверждающих подобные опе­рации, аудитор должен рассмотреть необходимость выполнения следующих процедур:

подтверждение условий и суммы операций с аффилирован­ным лицом;

изучение доказательств, имеющихся у аффилированного лица;

подтверждение или обсуждение информации с лицами, име­ющими отношение к данной операции, например с банками, юристами, гарантами и агентами.

Аудитор должен получить письменные заявления руководства аудируемого лица о полноте представленной информации отно­сительно определения круга аффилированных лиц и достоверно­сти информации об аффилированных лицах в бухгалтерской от­четности.

Если аудитор не может получить достаточных аудиторских доказательств относительно аффилированных лиц и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них рас­крыта в бухгалтерской отчетности неясно или неполно, аудитор должен отразить такую ситуацию в аудиторском заключении.

8.5. Изучение и использование внутреннего аудита

Использование внутреннего аудита в ходе аудиторской про­верки регламентируется Международным стандартом аудита МСА 610, а также российским правилом (стандартом) аудитор­ской деятельности.

Аудиторская организация должна сформировать свое мнение о деятельности внутреннего аудита.

Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторского риска и СВК и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит вы­полнить.

Проверяющий составляет программу оценки внутреннего аудита, а в своей рабочей документации отражает выводы, каса­ющиеся конкретной работы внутреннего аудитора, которая была протестирована, изучена и оценена. После этого аудиторская организация на стадии планирования решает, может ли быть ис­пользована работа внутреннего аудита для целей внешнего аудита.

Содержание, сроки и объем проверок конкретной работы внутреннего аудита зависят от оценки внешним аудитором ауди­торского риска, существенности объекта проверки и предвари-

^ Глава 8. Взаимоотношения различных субъектов при аудите 267

тельной оценки службы внутреннего аудита. Такие проверки мо­гут предусматривать тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом, проверку других интересующих объектов, наблюдение за процедурами внутреннего аудита.

Аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами.

Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руковод­ством и (или) собственниками экономического субъекта, они от­личаются от задач внешнего аудита, который обязан дать незави­симую оценку представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, которые поставле­ны перед внешним и внутренним аудитором, могут в ряде случа­ев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур.

Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение ис­пользовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организа­ция обязана найти дополнительные доказательства эффективно­сти этой работы.

Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторская организация должна рассмотреть план работы служ­бы внутреннего аудита за интересующий период и обсудить его на возможно более ранней стадии аудита; определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита; заранее дого­вориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выбор­ки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке до­кументального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

Аудиторская организация информирует руководство и (или) собственников экономического субъекта и, возможно, руково­дителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем.

В ходе проверки аудиторская организация не может полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Надо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. Если они дают сходные (сопостави­мые) результаты, коррективы в намеченной работе не требуются. В случае выявления расхождений необходимо принять адекват­ные меры, например изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.

268 РАЗДЕЛ II. ^ ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА

8.6. Использование работы другой аудиторской организации

Использование работы другого аудитора регламентируется Международным стандартом аудита МСА 600, а также россий­ским правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

Прежде всего следует отметить, что результаты работы другой аудиторской организации не используются:

при подготовке совместного аудиторского заключения о бухгал­терской отчетности экономического субъекта двумя аудиторскими организациями и более;

при профессиональных отношениях между аудиторскими организациями, одна из которых сменяет другую;

когда основная аудиторская организация заключает, что пока­затели подразделения, аудит которых проводит другая аудитор­ская организация, являются несущественными для бухгалтер­ской отчетности экономического субъекта. Однако если показа­тели нескольких подразделений по отдельности несущественны, но в совокупности существенны для бухгалтерской отчетности, то применяется данное правило (стандарт).

Если в бухгалтерскую отчетность экономического субъекта включаются показатели одного подразделения или нескольких подразделений, аудит которых проводится еще одной аудитор­ской организацией (аудиторскими организациями), то основная аудиторская организация обязана оценить влияние ее работы на аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основная аудиторская организация — это организация, отве­чающая за подготовку аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, включающей показатели одного подразделения или нескольких подразделений этого субъекта, аудит в отношении которых проводит другая аудитор­ская организация.

Другая аудиторская организация — это любая отличная от основной аудиторская организация (независимо от ее отношений с основной аудиторской организацией), отвечающая за подготов­ку аудиторского заключения о показателях подразделения, вклю­чаемых в бухгалтерскую отчетность, аудит в отношении которой проводит основная аудиторская организация.

Подразделение — это часть экономического субъекта, пока­затели которой включаются в бухгалтерскую отчетность этого субъ­екта, а в отношении самой бухгалтерской отчетности субъекта основная аудиторская организация проводит аудит. Подразделе-

^ Глава 8. Взаимоотношения различных субъектов при аудите 269

нием может быть филиал, представительство, иное подразделе­ние юридического лица, дочернее и зависимое общества (това­рищество).

При проведении аудита основная аудиторская организация должна определить, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки заключения о бухгалтерской отчетности экономиче­ского субъекта, в состав которого входят подразделения. Для это­го необходимо оценить:

существенность той части показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит основная аудиторская организа­ция, и соответственно — той части показателей подразделений, аудит в отношении которых она не проводит;

уровень собственных знаний о деятельности подразделе­ний, аудит показателей которых проводит другая аудиторская организация;

риск существенных искажений показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация;

возможность при необходимости выполнить дополнительные процедуры в отношении показателей подразделений, аудит кото­рых проводит другая аудиторская организация, что должно обес­печить существенное участие основной аудиторской организации в аудите бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основная аудиторская организация уведомляет другую аудиторскую организацию о своем намерении использовать ре­зультаты ее работы при проведении аудита.

Выбор формы, объема и времени ознакомления с работой другой аудиторской организации зависит от характера и объема проводимого аудита и оценки профессиональной компетентно­сти другой аудиторской организации, а также предыдущего опы­та сотрудничества с ней. Если при проведении аудита другая аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мне­нию, могли бы иметь значение для основной аудиторской орга­низации, то она должна уведомить ее об этом. Это может быть сделано путем непосредственной передачи важной информации или раскрытия соответствующих обстоятельств в аудиторском заключении.

Если руководство подразделения не согласно с тем, чтобы другая аудиторская организация передала соответствующую ин­формацию основной организации, то другая аудиторская органи­зация должна непосредственно уведомить о данном обстоятель­стве основную аудиторскую организацию.

^ 270 РАЗДЕЛ 11. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА

Основная организация не обязана представлять другой ауди­торской организации какую-либо информацию, полученную в ходе аудита экономического субъекта.

Если при проведении аудита подразделения основная аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мне­нию, помогли бы в работе другой аудиторской организации, то она должна обсудить возможные действия с руководством эконо­мического субъекта.

Планируя использовать работу другой организации, основная аудиторская организация должна получить достаточные доказа­тельства того, что работа, выполненная этой аудиторской орга­низацией, адекватна целям и задачам основной аудиторской организации в отношении проводимого ею аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основная аудиторская организация обязана уведомить другую аудиторскую организацию о том, каким образом будут использо­ваны результаты ее работы, а также осуществить необходимые меры по координации деятельности на начальной стадии плани­рования аудита. Для этого основная аудиторская организация должна сообщить другой аудиторской организации, какие вопро­сы требуют особого рассмотрения при проведении аудита пока­зателей подразделения, какие процедуры необходимы для опре­деления требующих раскрытия операций, имевших место внутри экономического субъекта с участием подразделения, а также сро­ки проведения и завершения аудита.

Основная аудиторская организация должна рассмотреть и задоку­ментировать все существенные факты, выявленные другой аудитор­ской организацией в ходе аудита показателей подразделения.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности эконо­мического субъекта, как правило, не содержит указаний на использование основной аудиторской организацией при прове­дении аудита результатов работы другой аудиторской организа­ции.

В случае невозможности использовать результаты работы другой аудиторской организации и осуществить необходимые дополнительные процедуры в отношении показателей подразде­ления, аудит которых проводит другая аудиторская органи­зация, основная аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита бух­галтерской отчетности экономического субъекта условно-поло­жительного аудиторского заключения или об отказе от выраже­ния мнения о достоверности бухгалтерской отчетности эконо-

^ Глава 8. Взаимоотношения различных субъектов при аудите 271

мического субъекта в связи с ограничением объема аудиторской проверки.

Если другая аудиторская организация составила или намерева­ется составить аудиторское заключение о показателях подразделе­ния, отличающееся от безусловно-положительного либо содержа­щее специальный поясняющий параграф, то основная аудитор­ская организация обязана рассмотреть вопрос о необходимости и целесообразности составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, отличного от безусловно-положительного. При этом основная аудитор­ская организация должна исходить из того, насколько обстоя­тельства, повлекшие составление другой аудиторской организа­цией аудиторского заключения о показателях подразделения, отличного от безусловно-положительного либо содержащего специальный поясняющий параграф, существенны (по характеру и величине) для бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В исключительных случаях, когда основная аудиторская орга­низация не имеет возможности осуществить все действия, она мо­жет подготовить аудиторское заключение о бухгалтерской отчет­ности экономического субъекта только на основе аудиторского заключения о показателях подразделения (подразделений). В та­ких случаях в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетно­сти экономического субъекта фиксируется данный факт, но не упоминается величина (существенность) той части показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудит в от­ношении которых проводила другая аудиторская организация. Раскрытие такой информации в аудиторском заключении о бух­галтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересован­ными пользователями аудиторского заключения как какая-либо оговорка основной аудиторской организации в отношении выра­женного ею мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Глава 9. СПЕЦИАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

9.1. Особенности проведения первой проверки данного аудируемого лица

Международный стандарт аудита МСА 510, а также россий­ские правила (стандарты) устанавливают требования относитель­но проверки начальных сальдо (остатков средств по счетам бух­галтерского учета на начало отчетного периода) в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности проводится впер­вые или когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период проводился другим аудитором, а также в тех случаях, когда аудитор выявил условные факты хозяйственной деятельности, существовавшие на начало периода.

Для первой проверки данного аудируемого лица (первичного аудита) аудитор должен получить достаточные надлежащие ауди­торские доказательства того, что:

начальные сальдо (остатки средств по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода) не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтер­скую) отчетность текущего периода;

конечные сальдо предыдущего периода были правильно пере­несены на начало текущего периода или изменены, если этого требует действующий порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

учетная политика применяется последовательным образом, либо изменения в учетной политике были должным образом от­ражены в учете и раскрыты в установленном порядке.

Начальные сальдо соответствуют данным отчетности на нача­ло отчетного периода, они определяются исходя из соответству­ющих данных отчетности предыдущего периода и соответст-

^ Глава 9. Специальные аспекты аудиторской проверки 1ПЪ

вующих им сальдо счетов и отражают результаты финансово-хо­зяйственных операций предыдущих отчетных периодов и учет­ную политику, применявшуюся в предыдущем отчетном периоде.

При первой аудиторской проверке данного аудируемого лица аудитор не имеет в своем распоряжении аудиторских доказа­тельств, подтверждающих начальное сальдо, которые аудитор мог бы получить ранее.

^ Аудиторские процедуры. Достаточность и надлежащий харак­тер аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении начальных сальдо, зависят от следующих аспектов:

учетная политика, утвержденная руководством аудируемого лица;

проведение или непроведение аудита финансовой (бухгалтер­ской) отчетности предыдущего периода; было ли модифицирова­но аудиторское заключение в случае проведения аудита;

особенности ведения бухгалтерского учета аудируемым лицом и вероятность появления искажений в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности текущего периода;

существенность начальных сальдо для финансовой (бухгал­терской) отчетности текущего периода.

Аудитору необходимо определить, отражает ли начальное сальдо применение надлежащей учетной политики, а также при­менялась ли учетная политика последовательно при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода.

Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыду­щего отчетного периода проводился другим аудитором, то дейст­вующий аудитор может получить достаточные надлежащие ауди­торские доказательства относительно начальных сальдо, ознако­мившись с рабочими документами предшествующего аудитора. При этом действующий аудитор должен принимать во внимание профессиональную компетентность и независимость предшест­вующего аудитора. Если заключение предшествующего аудитора было модифицировано, действующий аудитор должен уделить особое внимание в текущем периоде тем вопросам, которые послужили причиной существенных замечаний и аудиторских оговорок в предыдущем периоде.

При общении с предшествующим аудитором действующий аудитор должен соблюдать требования Кодекса профессиональ­ной этики, установленные профессиональным аудиторским объединением, членом которого он является.

Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыду­щего периода не проводился и если аудитор не удовлетворен

^ 274 РАЗДЕЛ II. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА

применением процедур, описанных выше, ему рекомендуется выполнить дополнительные процедуры.

Некоторые аудиторские доказательства могут быть получены в ходе выполнения аудиторских процедур в отношении финансо­во-хозяйственных операций и документов текущего периода.

При проверке производственных запасов аудитору сложнее определить их наличие на начало отчетного периода. В этом слу­чае можно провести дополнительные процедуры: наблюдение за текущей инвентаризацией производственных запасов и отслежи­вание полученных величин к началу отчетного периода, провер­ка стоимостной оценки элементов производственных запасов, существовавших на начало периода, проверка величины прибы­ли и правильности учета затрат на отчетную дату. Такая комби­нация аудиторских процедур может предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

^ Аудиторское заключение. Если в результате выполнения про­цедур, в том числе вышеизложенных, аудитор не получил доста­точных надлежащих аудиторских доказательств относительно до­стоверности начальных сальдо, аудиторское заключение должно включать мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения.

Если начальные сальдо содержат искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода, аудитор должен проинформировать об этом руководство аудируемого лица и, по­лучив разрешение руководства, проинформировать предшеству­ющего аудитора, если таковой имеется. Если результаты иска­жений не отражены должным образом в учете и не раскрыты адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитору следует в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если учетная политика текущего периода не применялась последовательно в отношении начальных сальдо и если послед­ствия изменения учетной политики не были должным образом отражены в учете и адекватно раскрыты в финансовой (бухгал­терской) отчетности, аудитору следует в зависимости от конкрет­ных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицатель­ное мнение.

Если аудиторское заключение по финансовой (бухгалтер­ской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период было модифицировано, аудитор должен рассмотреть влияние этого факта на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текуще­го периода.

Глава 9. Специальные аспекты аудиторской проверки 275

9.2. Учет требований нормативно-правовых актов в ходе аудита

Необходимость оценивать выполнение аудируемым лицом требований нормативно-правовых актов в ходе аудита определя­ется Международным стандартом аудита МСА 250, а также рос­сийскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

При планировании и выполнении процедур аудита, а также при оценке и сообщении результатов аудита аудитор должен со­знавать, что несоблюдение субъектом нормативно-правовых ак­тов может оказать существенное влияние на финансовую (бух­галтерскую) отчетность. Тем не менее нельзя ожидать, что аудит выявит все случаи несоблюдения нормативно-правовых актов. Выявление случаев несоблюдения, независимо от их сущест­венности, ставит под сомнение честность и порядочность ру­ководства и сотрудников аудируемого лица и требует анализа возможных последствий в отношении других аспектов аудита.

Понятие «несоблюдение» относится к действию или бездей­ствию аудируемого лица как преднамеренному, так и непреднаме­ренному, которое противоречит действующим нормативно-право­вым актам Российской Федерации. Такие действия включают операции, которые были осуществлены самим аудируемым ли­цом или от его имени руководством или сотрудниками этого аудируемого лица.

Определение того, нарушает ли какое-либо действие ауди­руемого лица требования нормативно-правовых актов, носит юридический характер и обычно выходит за рамки профессио­нальной компетенции аудитора. Однако уровень профессиональ­ной подготовки аудитора, его опыт и понимание аудируемого лица и его отрасли могут помочь определить, что отдельные дей­ствия, привлекшие внимание аудитора, содержат признаки не­соблюдения нормативно-правовых актов. Определение того, ка­кие действия являются или могут являться несоблюдением, обычно основывается на консультации опытного и квалифици­рованного юриста, однако окончательное решение может прини­маться только судом.

^ Ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение законов и нормативных актов. Руководство аудируемого лица не­сет ответственность за то, что деятельность данного лица будет осуществляться в соответствии с нормативно-правовыми актами Российской Федерации, на руководство также возложена ответ­ственность за предотвращение и обнаружение фактов несоблю­дения законодательства.

276

programma-raboti-prochie-voprosi-data-i-mesto-provedeniya-sleduyushego-soveshaniya-ii-annotacii-vvedenie.html
programma-raboti-s-odarennimi-detmi-po-informatike-halanskaya-s-m-programma-po-informatike.html
programma-raboti-s-roditelyami-shkola-sovmestnoj-deyatelnosti.html
programma-raboti-sekcii-19-kruglij-stol-principi-neprerivnogo-pedagogicheskogo-obrazovaniya-v-kontekste-kulturno-istoricheskogo-podhoda-data-provedeniya.html
programma-raboti-shkoli-issledovatelej-tema-statisticheskaya-obrabotka-dannih-na-primere-issledovaniya-populyacionno-demograficheskoj-strukturi-naseleniya-kraya-g.html
programma-raboti-simpoziuma-vtornik-30-sentyabrya-2008-g-gostinica-renessans.html
  • thescience.bystrickaya.ru/informaciya-o-hode-realizacii-investicionnih-proektov-realizuemih-pri-gosudarstvennoj-podderzhke-za-schet-sredstv-investicionnogo-fonda-rossijskoj-federacii.html
  • institut.bystrickaya.ru/srednyaya-obsheobrazovatelnaya-shkola-6.html
  • thesis.bystrickaya.ru/prikaz-ot-22-marta-2010-goda-n-199.html
  • lektsiya.bystrickaya.ru/primernaya-programma-po-russkomu-yaziku-poyasnitelnaya-zapiska.html
  • knigi.bystrickaya.ru/rezultati-vipolneniya-v-2011-g-gosudarstvennoj-funkcii-doklad-ob-osushestvlenii-gosudarstvennogo-kontrolya-nadzora.html
  • zanyatie.bystrickaya.ru/trebovaniya-k-urovnyupodgotovki-vipusknikov-poyasnitelnaya-zapiska-shkolnoe-matematicheskoe-obrazovanie-stavit.html
  • uchit.bystrickaya.ru/uchebnaya-praktika-annotaciya-primernoj-programmi-uchebnoj-disciplini-vichislitelnie-sistemi-seti-i-telekommunikacii.html
  • lecture.bystrickaya.ru/a-i-dubikov-vnutrikletoch-nie-mehanizmi.html
  • upbringing.bystrickaya.ru/kontrolnoe-zadanie-po-discipline-materialovedenie-specialnost-pgs.html
  • kontrolnaya.bystrickaya.ru/razvitie-elektrostancij-kurs-lekcij-dlya-studentov-specialnosti-140104-promishlennaya-teploenergetika-moskva-2010.html
  • kontrolnaya.bystrickaya.ru/rabochaya-programma-po-chteniyu-i-razvitiyu-rechi-7-klassa.html
  • notebook.bystrickaya.ru/gubernatori-posleduyut-primeru-vladimira-putina-novosti-9.html
  • klass.bystrickaya.ru/88--gn-216245109-prejskurant-na-normativnuyu-metodicheskuyu-tipovuyu-proektnuyu-dokumentaciyu-i-drugie-izdaniya.html
  • portfolio.bystrickaya.ru/plan-raboti-upravleniya-po-kadram-plan-raboti-nizhnevartovskogo-gosudarstvennogo-gumanitarnogo-universiteta-na.html
  • essay.bystrickaya.ru/dolzhnostnie-instrukcii-uchitelej-obshie-trebovaniya-k-uchitelyu.html
  • universitet.bystrickaya.ru/svyazi-s-obshestvennostyu-i-antikrizisnoe-upravlenie.html
  • school.bystrickaya.ru/byulleten-soderzhit-dannie-za-period-s-18-marta-2010-po-24-marta-2010-dlya-promishlennoe-stroitelstvo-moskovskogo-regiona-stranica-2.html
  • nauka.bystrickaya.ru/uchebnoe-posobie-chast-2-mikrokontrolleri-nauchnij-redaktor-doc-kand-tehn-nauk-v-i-pautov-ekaterinburg.html
  • student.bystrickaya.ru/13-podgotovka-poverhnosti-podlozhek-tehnologiya-pryamogo-srashivaniya-plastin-kremniya-i-tehnologicheskie-marshruti.html
  • lecture.bystrickaya.ru/anna-ahmatova-chast-10.html
  • zadachi.bystrickaya.ru/moskovskoe-metro.html
  • education.bystrickaya.ru/20-chleni-soveta-direktorov-nablyudatelnogo-soveta-emitenta-v-n-yashin-predsedatel-soveta-direktorov.html
  • essay.bystrickaya.ru/bogoslovie-posta-pravoslavnij-post-drevnost-i-sovremennaya-praktika.html
  • learn.bystrickaya.ru/gipotezi-o-pangee-a-barbarash.html
  • school.bystrickaya.ru/analiz-otcheta-o-pribilyah-i-ubitkah-stranica-2.html
  • upbringing.bystrickaya.ru/metod-postanovki-predzadachi-tom-intellektualnie-sistemi-sistemi-resheniya-problem-albert-aleksandrovich-krasilov.html
  • learn.bystrickaya.ru/glava-4-mnemonicheskaya-sreda-yazikovogo-sushestvovaniya-b-m-gasparov-yazik-pamyat-obraz.html
  • paragraph.bystrickaya.ru/meshkke-arsi-ilmistar-determinaciyasi-men-sebeptlgn-erekshelg.html
  • literatura.bystrickaya.ru/repatterning-mozga-delfina-s-pomoshyu-efirnih-ruk-amora-guan-in-nasledie-pleyad-probuzhdenie-energii-ka.html
  • reading.bystrickaya.ru/lekciya-7-emocionalno-volevaya-sfera-cheloveka-uchebno-metodicheskij-kompleks-po-kursu-psihologi-ya-050502-65-.html
  • knowledge.bystrickaya.ru/nastoyashij-polovnik-8-dekabrya-v-gk-prezident-otel-upravleniya-delami-prezidenta-rf-proshli-vi-torzhestvennaya-ceremoniya.html
  • institute.bystrickaya.ru/glava-semnadcataya-stefani-majer.html
  • otsenki.bystrickaya.ru/siti-holl-city-hall-i-grand-parade-raspisanie-igr-i-teletranslyacij.html
  • studies.bystrickaya.ru/delovaya-perepiska.html
  • kontrolnaya.bystrickaya.ru/raspisanie-zanyatij-dlya-magistrov-5-kursa-fakulteta-mts.html
  • © bystrickaya.ru
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.